Главная страница
Навигация по странице:

  • Тема 5. Нормативная калькуляция. 1. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений.

  • Анализ отклонений. Формулы отклонений

  • Отклонение от нормативных затрат

  • Отклонения по реализации.

  • Сверка запланированной и фактической прибыли

  • 2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам

  • Маржинальный доход (вклад в прибыль, вклад на покрытие, маржа прибыли)

  • 2. Влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли

  • Недо- и сверхраспределенные постоянные накладные расходы.

  • Преимущества маржинальной калькуляции себестоимости

  • Тема 5. Тема Нормативная калькуляция. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений


    Скачать 134.34 Kb.
    НазваниеТема Нормативная калькуляция. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений
    АнкорТема 5.docx
    Дата24.04.2017
    Размер134.34 Kb.
    Формат файлаdocx
    Имя файлаТема 5.docx
    ТипАнализ
    #2175
    страница1 из 5
      1   2   3   4   5

    Тема 5. Нормативная калькуляция.
    1. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений.

    2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

    Контрольный метод, который сравнивает нормативные затраты и доходы с фактическими результатами называют нормативная калькуляция себестоимости (standart-costing). Нормативное калькулирование проводится с целью: оказания помощи в составлении смет и оценки эффективности деятельности управляющих; обеспечение контроля - достигается выявлением тех видов деятельности, уровень которых не соответствует плану и служит предупреждением лицам, ответственным за принятие решений; прогнозирование будущих затрат, которые могут быть использованы при принятии решений; упрощение процедуры отнесения издержек на продукты, осуществляемое для оценки запасов; установление целей, к достижению которых должен стремиться персонал.

    Виды нормативов

    Стоимостная норма - это определенное измеримое количество, установленное в обусловленных условиях и представленное в денежном выражении, основывается на оценке составляющих стоимости. В основном используется в качестве основы для оценки деятельности, контроля посредством особой отчетности, оценки товарно-материальных запасов и установления торговых цен. Существует ряд основ для установления нормативов в рамках системы нормативной калькуляции себестоимости. В зависимости от выбранной основы формирования нормативы бывают следующие: основной норматив, текущий норматив, идеальный норматив, достижимый норматив.

    Анализ отклонений. Формулы отклонений

    Чтобы понять процедуру анализа отклонений каждое направление анализа следует рассматривать отдельно. Например, обрабатывающая компания «Фаянс» выпускает один продукт А. Продукт изготавливается за одну операцию. Нормативные издержки по этой операции представлены в карте нормативных издержек:

    Карта нормативных издержек для продукта А, тенге:


    Основные материалы: 2кг А по 120 тенге за 1кг

    240

    1 кг В по 360 тенге за 1кг

    360

    Труд основных производственных рабочих (3 час по 360 тенге за 1ч)

    1 080

    Переменные накладные расходы 3 часа по 240 тенге за 1 час труда основных производственных рабочих

    720

    Совокупные нормативные переменные затраты

    2 400

    Нормативный маржинальный доход

    2 400

    Нормативная цена реализации

    4 800


    Компания «Фаянс» планирует произвести 10 000 единиц продукта А в июне. Следующая информация о сметных издержках построена на данных, содержащихся в карте нормативных издержек:

    Смета, составленная по данным о нормативных издержках и выпуске 10 000 единиц продукции, тенге.

    Реализация (10 000 единиц А по 1 080 тенге за 1 ед.)

    10 800 000

    Основные материалы:




    А: 20 000 кг по 12 тенге за 1 кг

    240 000

    В: 10 000 кг по 36 тенге за 1 кг

    360 000

    Труд основных производственных рабочих ( 30 000 ч по 150 за 1 час)

    4 500 000

    Переменные накладные расходы (30 000 час по 50 за 1 час)

    1 500 000

    Сметный маржинальный доход

    4 200 000

    Постоянные накладные расходы

    1 800 000

    Сметная операционная прибыль

    2 400 000


    Годовые сметные постоянные накладные расходы составляют 21 600 000 тенге. Предполагается, что они распределяются равномерно в течение года. Для внутренней оценки прибыли компания использует систему калькуляции по переменным затратам.
    Фактические результаты за июнь, тенге

    Реализация (9 000 единиц по 1 180 тенге)

    10 620 000

    Основные материалы:




    А: 19 000 кг по 11 тенге за 1 кг.

    209 000

    В: 10 100 кг по 28 тенге за 1 кг.

    282 800

    Труд основных производственных рабочих (28 500 ч по 170 тенге за 1 час)

    4 845 000

    Переменные накладные расходы

    1 140 000

    Маржинальный доход

    4 143 200

    Постоянные накладные расходы

    1 800 000

    Прибыль

    2 343 200


    Производственные накладные расходы распределяются на базе времени труда основных производственных рабочих. Фактическое производство и реализация за период составили 9 000 единиц.

    Отклонение от нормативных затрат

    Отклонение от нормативных затрат возникает при сравнении нормативных затрат с фактическими затратами. При нормативной калькуляции себестоимости проводится анализ отклонений с использованием обычных счетов главной книги системы двойного учета. Для этого в бухгалтерских регистрах отражаются: фактические затраты как вводные данные; стандартные затраты как конечные данные; разница как отклонение

    Отклонения по реализации. Отклонения по реализации рассчитываются с целью показать их влияние при сравнении запланированной и фактической прибыли. Существуют две причины, вызывающие отклонения по объему реализации: разница в цене реализации и разница в объеме реализаций.

    Отклонение по цене реализации. Это отклонение показывает, какое влияние на прибыль оказывает реализация продукции по ценам отличным от ожидаемых.

    Отклонение по объему реализации. Отклонение по объему реализации показывает, какое влияние на прибыль оказывает реализация продукции в объеме отличного от сметного.

    Ниже представлен перечень формул расчетов отклонений.

    Формулы отклонений



    Отклонение по цене реализации

    =

    (Фактический валовый (маржинальный) доход на единицу на базе плановой себестоимости - Нормативный валовый (маржинальный) доход на единицу) х Объем фактической реализации или (Фактическая цена реализации - Сметная цена реализации) х Объем фактической реализации



    Отклонение по объему реализации

    =

    (Объем фактической реализации - Объем сметной реализации) х Нормативный валовый (маржинальный) доход



    Совокупное отклонение по валовому (маржинальному) доходу

    =

    Совокупный фактический валовый (маржинальный) доход на базе плановой себестоимости - Совокупный сметный валовый (маржинальный) доход



    Отклонение по цене материала

    =

    (Нормативная цена единицы материала - Фактическая цена) х Количество купленного (использованного) материала



    Отклонение по использованию (расходу) материала

    =

    (Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции - Фактически использованное количество) х Нормативная цена единицы



    Совокупное отклонение (отклонение от гибкого бюджета) по затратам на материал

    =

    (Фактический выпуск продукции х нормативные затраты на материал на единицу продукции) - Фактические затраты на материал




    Отклонение по ставкам заработной платы

    =

    (Нормативная ставка заработной платы в час - Ставка фактической заработной платы) х Фактически отработанное время



    Отклонение по производительности (эффективности) труда

    =

    (Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции - Фактически отработанное время) х Нормативная ставка зарплаты в час



    Совокупное отклонение (отклонение от гибкого бюджета) по трудозатратам

    =

    (Фактический выпуск продукции х Нормативные трудозатраты на единицу продукции) - Фактические трудозатраты



    Отклонение переменных ПНР по затратам

    =

    (Сметная ставка переменных НР на час - Фактическая ставка переменных НР на час) х Фактически отработанное.время или

    Сметная ставка переменных НР на час х Фактически отработанное время - Фактические переменные накладные расходы



    Отклонение переменных ПНР по эффективности

    =

    (Нормативное время фактического выпуска продукции - Фактическое время) х Нормативная ставка переменных накладных расходов на час



    Совокупное отклонение (отклонение от гибкого бюджета) по переменным накладным расходам

    =

    Фактический выпуск продукции х Нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу - Фактические переменные накладные расходы



    Отклонение постоянных ПНР по расходованию

    =

    Сметные постоянные накладные расходы – Фактические постоянные накладные расходы



    Отклонение по объему постоянных накладных расходов*

    =

    (Фактический выпуск продукции - Сметный выпуск продукции) х Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на единицу



    Отклонение объема по эффективности*

    =

    (Нормативное кол-во времени для фактического выпуска продукции - Фактически отработанное время) х Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на час



    Отклонения объема по мощности*

    =

    (Фактически отработанное время - Сметное рабочее время) х Норматив ставка распределения постоянных накладных расходов на час



    Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам*

    =

    Фактический выпуск продукции X Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на единицу - Фактические постоянные накладные расходы

    *только для абзорпшен костинга

    Для формул 4, 7, 10 базовая формула выглядит:

    (нормативная цена - фактическая цена) х фактическое количество,

    Для формул 5, 8, 11, 15 базовая формула выглядит так:

    (нормативное количество для фактического выпуска - фактически использованное количество) х нормативная цена

    Для формул 6, 9, 12, 17 базовая формула выглядит так:

    нормативные затраты для фактического выпуска - фактические затраты

    Сверка запланированной и фактической прибыли

    Отклонения устанавливаются для определения влияния каждой статьи затрат/дохода на прибыль в сравнении с ожидаемой прибылью. Эти отклонения суммируются в отчете о сверке.

    Отчет о сверке нормативной и фактической прибыли начинается с запланированной прибыли, которая основывается на запланированных затратах и уровнях деятельности. Затем она корректируется с учетом всех благоприятных и неблагоприятных отклонений, чтобы отразить любую разницу между фактической и запланированной деятельностью. В результате чего получим фактическую прибыль.

    Причины возникновения отклонений

    Руководству необходима информация для планирования и осуществления контроля за деятельностью. Недостаточно знать, что существует отклонение: необходимо определить причины возникновения отклонений. Показатели сами по себе не дают ответа. Однако они указывают на вопросы, которые следует задать. Сейчас мы обсудим возможные причины отдельных отклонений. Общие причины отклонений: плохое финансовое планирование; плохое измерение или запись; случайные факторы; операционные факторы.

    Отклонение по цене материалов может быть вызвано:

    • нормативным определением цены в середине года так, что в первых месяцах года ожидается благоприятное отклонение цен, а в конце года - неблагоприятное отклонение.

    • различными источниками снабжения;

    Отклонение по эффективности использования материалов может быть вызвано:

    • изменением дизайна продукции;

    • заменой разносортных материалов.

    • высоким/низким уровнем потребления лома;

    Отклонение по ставке заработной платы:

    • сверхурочное время или премиальные выплаты, отличающиеся от плана;

    • замена работы различной степени сложности.

    • неожиданные национальные премии;

    Отклонение по эффективности труда

    • введение системы материального стимулирования или обучения персонала;

    • усовершенствование методов условий труда, включая лучший контроль;

    • последствия обучающих эффектов;

    • замена работы различной степени сложности.

    Отклонения переменных накладных расходов

    • неправильное разделение между постоянными и переменными накладными расходами.

    • неожиданное изменение цены в отношении статей накладных расходов;

    Отклонения постоянных накладных расходов по расходованию: изменения цен, влияющих на постоянные накладные расходы (аренда); сезонный эффект, например, тепло- электроэнергия зимой (возникает, если годовой бюджет разделен на четыре квартала без учета сезонных факторов). В течение всего года сезонные эффекты нейтрализуются.

    Отклонение постоянных накладных расходов по объему. изменения уровня производительности труда и оборудования; изменение объема производства в результате изменения спроса или политики создания запасов; объем производства, потерянный в результате забастовок и т.д.

    Отклонение операционной прибыли, вызванное изменением цены реализации: увеличение цен; понижение цен.

    Отклонение операционной прибыли, вызванное изменением объема реализации из-за: неожиданного падения спроса в результате экономического спада; дополнительного спроса в результате снижения цен; неудовлетворения спроса в результате производственных трудностей.

    Взаимозависимость отклонений. Одно отклонение может оказать подобное или противоположное влияние на другое отклонение, допустим: если поставки особых видов материалов невозможны, то это может привести к благоприятному отклонению цен (использование более дешевого материала), неблагоприятному отклонению по использованию материала (в результате использования более дешевого материала увеличивается объем отходов), неблагоприятному отклонению постоянных накладных расходов по объему (задержка сроков производства в результате отсутствия материалов) и неблагоприятному отклонению по объему реализаций (неудовлетворение спроса в результате производственных трудностей). Появление нового усовершенствованного оборудования может вызвать неблагоприятное отклонение постоянных накладных расходов по расходованию (так как это оборудование более дорогостоящее и норма износа выше), которое уравновешивается благоприятным отклонением заработной платы по эффективности и отклонением постоянных накладных расходов по объему (выше производительность).

    Работники могут стараться ради повышения производительности (благоприятное отклонение производительности труда), но их труды могут быть небрежными и могут увеличить объем отходов (неблагоприятное отклонение по потреблению материалов). В каждом из этих случаев, если одно отклонение вызывает другое отклонение, существует аргумент в пользу объединения двух отклонений, при этом оба отклонения объясняются одной причиной.


    2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам

    Система калькуляции, в которой в себестоимость включаются все производственные затраты в т.ч. постоянные производственные накладные расходыназываетсякалькуляцией себестоимости с полным распределением (поглощением) затрат (абзорпшн-костинг). Применение этой системы обязательно при подготовке внешних финансовых отчетов. В свою очередь калькуляция себестоимости по переменным издержкам(верибл-костинг, директ-костинг, маржинальная калькуляция себестоимости) - это система калькуляции, в которой в себестоимость включаются исключительно переменные производственные затраты. Эта система калькуляции более подходит для принятия управленческих решений.

    Обе системы калькуляции себестоимости соответствуют одна другой в том, что непроизводственные затраты учитываются как затраты отчётного периода и не включаются в себестоимость.

    Пример 7.1.

    Компания Феникс производит продукт Х, и имеет следующую смету (на единицу):

    тенге

    Цена продукта Х 132

    Основные материалы 36

    Затраты на труд 24

    ПНР, переменная часть 12

    ПНР, постоянная часть, в месяц 120 000

    Непроизводственные расходы, переменная часть 12

    Непроизводственные расходы, постоянная часть, в месяц 24 000

    Объём производства, единиц в месяц 5 000 ед.

    Требуется:

    Рассчитайте производственную себестоимость единицы и подготовьте отчёт о прибыли, используя методы:

    1. Калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.

    2. Калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

    Решение:

    1. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат.

    Расчет производственной с/с единицы




    Отчёт о прибыли

    тенге

    Основные материалы

    Реализация

    Сдельная оплата труда

    Производственная с/с

    реализованной продукции

    Переменные ПНР

    Валовый доход

    Постоянные ПНР

    Непроизводственные расходы

    Производственная себестоимостъ единицы

    Операционная прибыль


    2. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам.

    Расчет производственной с/с единицы

    тенге/ед.

    Отчёт о прибыли

    тенге

    Основные материалы

    Реализация

    Сдельная оплата труда

    Переменные издержки:

    - производственные (с/с реал.прод)

    - непроизводственные

    Переменные ПНР

    Всего переменных




    Маржинальный доход

    Переменная производственная

    себестоимостъ единицы

    Постоянные расходы:

    - производственные

    - непроизводственные




    Всего постоянных




    Операционная прибыль


    Маржинальный доход (вклад в прибыль, вклад на покрытие, маржа прибыли) - (contribution margin) - разница между объемом реализации и переменными затратами за период. Понятие маржинальный доход используется в маржинальной системе калькуляции, а понятие валовый доход (валовая прибыль - gross таrgin), т.е. разница между реализацией и полной производственной себестоимостью - в системе калькуляции с полным распределением затрат.

    2. Влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли

    Не всегда объём реализации совпадает с объёмом производства, тогда на конец периода появляется остаток готовой продукции (и, кстати, возможно, остаток незавершенного производства). При применении различных методов калькуляции сумма остатка и прибыли будет различаться как видно из примера 8.2.

    Необходимо составить отчет о прибылях и убытках компании Феникс за месяц, если произведено 5 000 единиц, а реализация составила 4 800 единиц, используя:

    1. Калькуляцию себестоимости по переменным издержкам;

    2. Калькуляцию себестоимости с полным распределением затрат.

    Решение:

    1. Отчет о прибылях и убытках
    при калькуляции себестоимости по переменным издержкам


    тенге

    Реализация




    Остаток (н/п)




    Переменные производственные затраты




    Минус Остаток (к/п)




    - переменная себестоимость реализованной продукции




    - переменные непроизводственные расходы




    Всего переменных




    Маржинальный доход




    Постоянные расходы:

    - производственные

    - непроизводственные




    Всего постоянных расходов




    Операционная прибыль






    2. Отчет о прибылях и убытках
    при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат


    тенге

    Реализация




    Остаток (н/п)




    Производственные затраты




    Минус Остаток (к/п)




    Себестоимость реализованной продукции




    Валовый доход




    Непроизводственные расходы




    Операционная прибыль







    3. Сличение величин прибыли

    тенге

    Прибыль при маржинальном методе




    Прибыль при полном распределении затрат




    Разница










    Запасы на конец по переменным издержкам




    Запасы на конец при полном распределении затрат




    Разница




    Недо- и сверхраспределенные постоянные накладные расходы.

    При понижении или повышении фактического объёма производства над запланированным, появляются недо- и сверхраспределенные постоянные накладные расходы:

    Пример 8.3.

    Допустим, что в предыдущем примере фактический объем производства составил 6 000 единиц, объем реализации – 4 800 ед. и 1 200 ед. остались в запасах на конец периода. Фактические затраты равны бюджетным. Тогда:

    1. Отчет о прибыли
    при калькуляции себестоимости по переменным издержкам


    тенге

    Реализация




    Остаток (н/п)




    Переменные производственные затраты




    Минус Остаток (к/п)




    - переменная себестоимость реализованной продукции




    - переменные непроизводственные расходы




    Всего переменных




    Маржинальный доход




    Постоянные расходы:

    - производственные

    - непроизводственные




    Всего постоянных




    Операционная прибыль







    2. Отчет о прибылях и убытках
    при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат


    тенге

    Реализация




    Остаток (н/п)




    Производственные затраты




    Минус Остаток (к/п)




    Себестоимость реализованной продукции




    Корректировка по постоянным ПНР*




    Откорректированная с/с реализованной продукции




    Валовый доход




    Непроизводственные расходы




    Операционная прибыль




    *расчет:

    3. Сличение величин прибыли

    тенге

    Прибыль при маржинальном методе




    Прибыль при полном распределении затрат




    Разница










    Запасы на конец по переменным издержкам




    Запасы на конец при полном распределении затрат




    Разница






    Пример 7.4.

    Компания продает продукт за 120 тенге, переменные затраты – 48 тенге. Постоянных затрат – 10 800 тенге в год, которые распределяются на основе нормального объема производства в 250 единиц год. Результаты за последние 4 года, когда не было отклонений фактических затрат, следующие, ед.:




    1-й год, ед.

    2-й год, ед.

    3-й год, ед.

    4-й год, ед.

    Итого

    Остаток (н/п)

    -













    Произведено

    300

    250

    200

    200

    950

    Остаток (к/п)

    (200)

    (300)

    (300)

    (200)

    (200)

    Реализовано

















    Требуется:

    Подготовить отчет о прибылях и убытках при использовании методов калькуляции по переменным издержкам и с полным распределением затрат.

    Решение

    Маржинальный метод калькуляции себестоимости




    1-й год, тг

    2-й год, тг

    3-й год, тг

    4-й год, тг

    Итого

    Объем реализации

    12 000













    Остаток (н/п)

    0













    Переменная с/с производства продукции 48 тг/ед.

    14 400













    Минус остаток (к/п) 48 тг/ед.

    (9 600)













    Переменная производственная с/с реализованной продукции

    (4 800)













    Маржинальный доход

    7200













    Постоянные производственные расходы

    (10 800)













    Операционная прибыль

    (3 600)














    Абзорпшн-костинг




    1-й год, тг

    2-й год, тг

    3-й год, тг

    4-й год, тг

    Итого

    Объем реализации

    12 000













    Остаток (н/п)

    0













    Полная с/с производства продукции 91,2 тг/ед.

    27 360













    Минус Ост. (к/п) 91,2 тг/ед.

    (18 240)













    Производственная с/с реализованной продукции

    9 120













    Корректировка недосверхраспределенных НР*

    (2 160)













    Откорректированная с/с реализованной продукции

    (6 960)













    Валовый доход

    5 040













    * Расчет сверх-/недораспределенных накладных расходов:
    Счет постоянных накладных расходов

    Понесено (фактически):

    Распределено:

    Год 1 10 800

    300 ед.х 43,2 тг/ед. 12 960

    перераспределено 2 160




    Всего 12 960

    всего 12 960

    Год 2




    всего

    всего

    Год 3




    всего

    всего

    Год 4




    всего

    всего

    Таким образом, при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объема продаж прибыль также растет, а при уменьшении объема продаж - падает. Причина этих изменений заключается в том, что при использовании маржинального метода калькуляции себестоимости прибыль зависит только от объема продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны.

    Напротив, при использовании абзорпшн-костинг в период роста объема продаж (годы 2 и 3) прибыль может уменьшиться несмотря на то, что цена реализации и структура затрат не изменились. Такая ситуация возникает в связи с тем, что недостаток (избыток) возмещения постоянных накладных расходов рассматривается как расходы периода, а такие корректировки иногда искажают данные о движении прибыли. В системе "абзорпшн-костинг" прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства.

    Маржинальный метод ясно показывает, что компания должна продавать как минимум 150 единиц продукции в год, чтобы достичь точки безубыточности. Хотя метод "абзорпшн-костинг" показывает прибыль даже при 100 единицах.

    Общая прибыль за 4 года меньше при маржинальном подходе потому, что запасы оценены в 9 600 тенге (48 тенге х 200) вместо 18 240 тенге. То есть в "абзорпшн-костинг" 8 640 тенге постоянных затрат (200 х 43,2 тенге) переносятся на следующий период в составе запасов.

    Сравним полученные выше цифры валовой прибыли:





    1-й год, тг

    2-й год, тг

    3-й год, тг

    4-й год, тг

    Итого, тг

    Прибыль при маржинальном подходе

    (3 600)













    Плюс: распределенные постоянные ПНР на прирост остатка запасов

    8 640













    Минус: распределенные постоянные ПНР на убыль остатка запасов

    -













    Валовый доход при "абзорпшн-костинг"

    5 040














    Зависимости методов калькулирования себестоимости:

    остатки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции (ГП) на начало периода (н/п) = остаткам НЗП и ГП на конец периода (к/п)

    прибыль при абзорпшен-костинге = прибыли при директ-костинге

    остаток (н/п) < остаток (к/п)

    прибыль при абзорпшен-кост > прибыли при директ-кост

    остаток (н/п) > остаток (к/п)

    прибыль при абзорпшен-кост < прибыли при директ-кост


    Преимущества маржинальной калькуляции себестоимости:

    • обеспечивает более полезную информацию для принятия решений;

    • избавляет прибыль от влияния изменений запасов;

    • позволяет избежать капитализации постоянных ПНР в неликвидных запасах.


      1   2   3   4   5
    написать администратору сайта