Главная страница

Практическая работа № 07 учет НМА. Учет нематериальных активов


Скачать 181.5 Kb.
НазваниеУчет нематериальных активов
АнкорПрактическая работа № 07 учет НМА.doc
Дата07.12.2017
Размер181.5 Kb.
Формат файлаdoc
Имя файлаПрактическая работа № 07 учет НМА.doc
ТипДокументы
#11698

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Поступление НМА за плату:

N2

п/п


Содержание хозяйственных операций

Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Отражена стоимость приобретенного объекта НМА со­гласно расчетным документам (без учета НДС)








50 000

2.


Отражена сумма НДС от стоимости объекта НМА











3.


Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)











4.


Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимо­сти











5.


Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по при­нятому на учет объекту НМА










По иному будет отражаться учет и вычет НДС в ситуациях, когда имеет место хотя бы один из перечисленных ниже случаев:

- объекты НМА предназначены для использования в производстве продукции, освобож­денной от НДС;

- объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком в соответствии с налоговым законодательством;

- объекты НМА предназначаются для передачи в уставный капитал другой организации и др. (т.е. будут использованы в операции, не признаваемой их реализацией).

В этих случаях суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов НМА, учитываются в их первоначальной стоимости и отражаются следующими проводками:

N

п/п

Содержание хозяйственных операций


Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Отражена стоимость приобретенного объекта НМА со­гласно расчетным документам (без учета НДС)








50 000

2.


Отражена сумма НДС от стоимости объекта НМА











3.


Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)











4.


Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости приобретен­ного объекта НМА











5.


Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимо­сти (включающей сумму НДС)











Учет нематериальных активов, созданных (изготовленных) силами организации

N8 п/п

Содержание хозяйственных операций

Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)








10 000

2.


Отражена сумма НДС со стоимости материалов











3.


Произведена оплата за материалы (включая НДС)











4.


Отпущены материалы на создание базы данных











5.


Отражены затраты на создание базы данных:










  • начислена амортизация объекта НМА, используемого при создании базы данных;










1 000


  • начислена амортизация объекта ОС, используемого при создании базы данных;









1 000


  • начислена заработная плата работникам, занятым соз­данием базы данных;









50 000

  • начислены страховые взносы на социальное страхование от сумм оплаты труда работников (____%)

  • (26%)












6.


Объект НМА (исключительное право на базу данных) принят к учету по первоначальной стоимости











7.


Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам











Учет безвозмездно полученных нематериальных активов

№ п/п

Содержание хозяйственных операций


Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету








50 000

2.


Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгал­терскому учету














Затем ежемесячно:










3.


Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА








10 000

4,


Одновременно: Отражена в составе внереализацион­ных доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА (в сумме на­численной амортизации и т.д. до выбытия объекта НМА)












Учет деловой репутации организации
Положительная деловая репутация организации, приобретенной за 5 000 000 руб., балансовая стоимость активов которой составила 2 000 000 руб. отражается следующими про­водками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций


Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Отражена стоимость активов и обязательств органи­зации по бухгалтерскому балансу на дату покупки











2.


Отражена положительная деловая репутация орга­низации (в виде разницы между суммой, уплачивае­мой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации)












Отрицательную деловую репутацию организации, приобретенной за 1 000 000 руб., балансовая стоимость активов которой составила 2 000 000 руб., следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как прочие доходы.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций





Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Отражена стоимость активов и обязательств органи­зации по бухгалтерскому балансу на дату покупки











2.


Отражена отрицательная деловая репутация орга­низации (в виде разницы между суммой, уплачивает мой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации)












При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репу­тация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой поку­пателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Пример 2. Если организация на аукционе приобрела предприятие, то при этом К-торской задолженности по оплате не образуется, т.к. стоимость приобретенного предприятия оплачивается сразу. Например, покупная стоимость приобретенного предприятия составила 100 960 тыс. руб. Оценочная (начальная) стоимость приобретенного предпри­ятия составляла 100 млн. руб.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций


Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Отражена стоимость активов и обязательств органи­зации по бухгалтерскому балансу на дату покупки











2.

Отражена положительная деловая репутация организации (в виде разницы между покупной и оценочной стоимостью)












Учет операций, связанных с предоставлением права на использование

нематериальных активов

Пример 3. Допустим, что организация приобрела по авторскому договору неисключи­тельные права на использование программного обеспечения сроком на 3 года. Исключи­тельное авторское право на программное обеспечение сохранено за правообладателем.

В соответствии с условиями договора организация ежеквартально в течение 3-х лет выплачивает правообладателю сумму в размере 17 700 руб., в том числе НДС - 2 700 руб.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Перечислен очередной платеж правооблада­телю за право использования программного обеспечения (включая НДС)











2.


Списана на затраты отчетного периода сум­ма периодического платежа за право исполь­зования программного обеспечения (без уче­та НДС)











3.


Отражен НДС от суммы, уплаченной правообладателю











4.


Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС












Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собст­венности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Пример 4. Допустим, что в январе 2010 г. организация приобрела по договору неис­ключительные права на использование базы данных стоимостью 84 960 руб., в том числе НДС - 12 960 руб. Срок полезного использования базы данных, исходя из срока действия договора, составляет 3 года. Исключительное авторское право на базу данных сохранено за организацией-продавцом.

Оплата приобретенных прав была произведена организацией единовременно в февра­ле 2010 г. При получении права на использование базы данных организация в январе 2010 г. учи­тывает его стоимость на забалансовом счете. Затем с февраля 2010 г. организация отра­жает в бухгалтерском учете следующие операции:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корр. счета


Сумма, руб.

Д-т


К-т

1.


Произведен полный платеж за предостав­ленное право пользования базой данных (включая НДС)











2.


Отнесена на расходы будущих периодов сумма платежа за право пользования базой данных (без учета НДС)











3.


Отражена сумма НДС от стоимости приобре­тенного права пользования











4.


Списана на текущие затраты ежемесячная часть суммы платежа за право пользования базой данных (72 000 руб.: 3 года : 12 мес. = 2 000 руб.)











5.


Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС (после принятия базы данных к учету на счете 97)











В дальнейшем ежемесячно в течение 3-х лет организация отражает в учете четвертую по счету бухгалтерскую проводку.
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА при использовании первого способа (с использованием счета 05) отражаются следующими проводками:

№ п/п


Содержание хозяйственных операций

Корр. счета


Д-т


К-т

1.


Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му при строительстве объекта основных средств хозяй­ственным способом








2.


Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в основном производстве (при выполнении работ, услуг)








3.


Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му во вспомогательных производствах








4.


Начислена амортизация по объекту НМА общепроизвод­ственного назначения








5.


Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйст­венного назначения








7.


Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в организациях торговли








Начисление амортизации по положи­тельной деловой репутации при использовании второго способа (без использования счета 05) отражаются следующими проводками:

№ п/п


Содержание хозяйственных операций

Корр. счета


Д-т


К-т

1.


Начислены амортизационные отчисления по положи­тельной деловой репутации (ежемесячно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации)









Пример 5. Допустим, что организация владела правами, вытекающими из патента на полезную модель, срок действия которого истек в марте 2010 г. Амортизационные отчис­ления организация отражала в учете путем уменьшения первоначальной стоимости данно­го объекта НМА до полного погашения этой стоимости. Затем действие этого патента было продлено на три года. Организация условно оценила продленный патент в 3 000 руб. В бухгалтерском учете операция по условной оценке патента будет отражена следующей проводкой:

№ п/п


Содержание хозяйственных операций

Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Отражена сумма условной оценки патента на полезную модель












Учет выбытия нематериальных активов при их списании

Списание объекта НМА, первоначальная стоимость которого составляет 10 000 руб, а сумма начисленной амортизации 7 000 руб., до истечения срока его полезного использования можно отра­зить следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций




Корр. счета


Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Списана амортизация, начисленная по выбывшему объ­екту НМА










2.


Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА











3.


Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА












Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)

Продажа за 8 000 руб. (включая НДС) объекта НМА, первоначальная стоимость которого составляет 8 000 руб, а сумма начисленной амортизации 5 000 руб., отражается проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций




Корр. счета


Сумма, руб.



Д-т


К-т

1.


Отражена продажная стоимость объекта НМА











2.


Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА











3.

Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи










4.


Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА











5.


Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)











6.


Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)












Учет выбытия нематериальных активов при передаче их

в счет вклада в уставный капитал

(Первоначальная стоимость объекта НМА = 25 000 руб.)

№ п/п

Содержание хозяйственных операции

Корр. счета

Сумма, руб.



Д-т


К-т

1.


Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта НМА







30 000

2.


Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи








8 000

3.


Отражена передача объекта НМА в счет вклада в устав­ный капитал другой организации в размере его остаточ­ной стоимости











4.

Отражена разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта НМА











Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

(Первоначальная стоимость объекта НМА = 20 000 руб.)

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корр. счета

Сумма, руб.


Д-т


К-т

1.


Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи








10 000

2.


Списана остаточная стоимость безвозмездно передан­ного объекта НМА











3.


Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА (рыночная стоимость - 30 000, включая НДС)











4.


Определен финансовый результат (убыток) от безвоз­мездной передачи объекта НМА













Принятие к учету расходов на НИОКР

(например, выполненных силами самой органи­зации), результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, могут быть отражены следующими проводками:



п/п

Содержание хозяйственных операций

Корр. счета

Сумма, руб.



Д-т


К-т

1.


Отражена стоимость сырья и материалов, использован­ных при выполнении НИОКР (без учета НДС)








10 000

2.


Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организа­ций, использованных при выполнении НИОКР (без учета НДС)








5 000

3.


Начислена амортизация основных средств, используе­мых при выполнении НИОКР








1 000

4.


Начислена амортизация нематериальных активов, ис­пользуемых при выполнении НИОКР








1 000

5.


Начислена заработная плата работникам, непосредст­венно выполняющим НИОКР по трудовому договору








50 000

6.


Начислены страховые взносы на социальное страхование от сумм оплаты труда работников, непосредственно выполняющих НИОКР










7.


Принят к учету инвентарный объект в виде совокупности расходов по выполненной НИОКР, результаты которой будут использованы для производственных целей или управленческих нужд организации















Гр.№________Подпись___________________(________________________________)
написать администратору сайта