Навигация по странице:
|
Быстрова-учет финансовых результатов. Тема Учет доходов, расходов и финансовых результатов Учет доходов и расходов
Тема Учет доходов, расходов и финансовых результатов
1. Учет доходов и расходов
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Понятие и условия признания доходов и расходов организации регулируются:
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Условия признания доходов:
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Условия признания расходов:
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
А) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Б) сумма расхода может быть определена;
В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Доходы и расходы подразделяются на две группы:
Д и Р от обычных видов деятельности;
Прочие Д и Р.
Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с производством продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые считаются расходами от обычных видов деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности, дает возможность получать информацию для различных целей.
Затраты – стоимостное выражение использованных в процессе хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Концепция учета затрат связана с отнесением их в расходы либо капитализацией в активы.
Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличного от распределения капитала между участниками организации. В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль (иначе было бы бессмысленным калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи). Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль. В ходе производства эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не существуют» до продажи. Производственная бухгалтерия как раз и основана на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков. Осуществление затрат – это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода.
Затраты на производство продукции, работ, услуг отождествляют с понятием «издержки производства». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в себестоимости продукции. Различие понятий издержек производства и себестоимости продукции связано с тем обстоятельством, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию и ее продажу.
Методы организации учета затрат и перечень используемой для ведения учета первичной документации определяются рядом факторов. К важнейшим из них можно отнести особенности технологического процесса и вид используемого в процессе производства ресурса.
Для учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете используются следующие счета:
№ счета
|
Наименование счета
|
Рекомендуемая аналитика
|
20
|
Основное производство
|
По видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)
|
21
|
Полуфабрикаты собственного производства
|
По местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям
|
23
|
Вспомогательное производство
|
По видам производств
|
25
|
Общепроизводственные расходы
|
По отельным подразделениям организации и статьям расходов
|
26
|
Общехозяйственные расходы
|
По каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат
|
28
|
Брак в производстве
|
По отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака
|
44
|
Расходы на продажу
|
По видам и статьям расходов
|
96
|
Резервы предстоящих расходов
|
По отдельным резервам
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
По видам расходов
|
Организации, занимающиеся производством продукции, работ, услуг в течение месяца учитывают свои затраты по Дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции по Кредиту счетов 10, 70, 69, 60 и т.д. (в зависимости от вида расходов). В конце месяца, в первую очередь, осуществляется разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, работами, оценку затрат на незавершенное производство. Затраты, относящиеся к завершенной производством продукции подлежат отражению на счете 43 или 40. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, такого распределения не производят. Затраты, относящиеся к проданной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, проданным товарам подлежат списанию на счет 90, на котором в течение отчетного периода отражалась выручка от продажи.
90 «Продажи»
Д
|
К
|
Расходы
|
Доходы (выручка)
|
Д90/2 К43,20,41 –себестоимость продаж
Д90/3 К68-НДС
Д 90/4 К 68 - акцизы
|
Д62 К90/1 - выручка от продажи продукции, работ, услуг (вкл. НДС)
|
Доходы и расходы от обычных видов деятельности подлежат отражению на счете 90 «Продажи» нарастающим итогом в течение года. В конце каждого месяца выводится промежуточный финансовый результат - прибыль/убыток от продажи:
Д 90/9 К 99 – Прибыль
Д 99 К 90/9 – Убыток
Учет прочих доходов и расходов
Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Прочие доходы и расходы подлежат отражению на счете 91»Прочие доходы и расходы».
Счет 91
Субсчета:
91/1-прочие доходы
91/2-прочие расходы
……
91/9-сальдо прочих доходов и расходов
Организации обязаны вести аналитический учет по группам Доходов и Расходов
На счете 91 доходы и расходы, также как и на счете 90 отражаются накопительным путем в течение года. В конце каждого месяца выводится сальдо прочих доходов и расходов:
Д 91/9 К 99 – Прибыль
Д 99 К 91/9 - Убыток
2. Учет формирования финансового результата и реформация баланса.
Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение года на счете 99 в виде его свернутого остатка, отражающего по дебету счета - убыток, по кредиту – прибыль.
Счет 99
Д
|
|
К
|
1. Убыток от продажи Д99 К90/9
2. Прочие убытки Д99 К91/9
3.Сумма текущего налога на прибыль
Д99 К68
|
Или
Или
|
Прибыль от продажи Д90/9 К99
Прочие прибыли Д91/9 К99
|
Свернутый остаток по 99 счету подлежит отражению в бух. балансе по статье «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».
Формирование финансового результата поэтапно отражается в отчете о прибылях и убытках. В данном случае расчет балансового показателя прибыли или убытка производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Реформация баланса
В конце календарного года счета 90,91,99 подлежат закрытию (реформация баланса):
Закрытие счета 90 «Продажи», 91»Прочие доходы и расходы».
В течение года счета 90,91 по субсчетам не закрываются. В конце года внутренними записями по этим счетам осуществляется закрытие:
Д90/1 К90/9 - закрытие субсчета 90/1
Д90/9 К90/2,3,4 - закрытие субсчетов 90/2,3,4
Аналогично:
Д91/1 К91/9 - Закрытие субсчета 91/1
Д91/9 К91/2 - Закрытие субсчета 91/2
2.Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»:
- списание нераспределенной прибыли Д99 К84
- списание непокрытого убытка Д84 К99
Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению в годовом бух/балансе и в отчете о финансовых результатах.
|
|
|