Главная страница
Навигация по странице:

Быстрова-учет финансовых результатов. Тема Учет доходов, расходов и финансовых результатов Учет доходов и расходов



Скачать 24.33 Kb.
Название Тема Учет доходов, расходов и финансовых результатов Учет доходов и расходов
Анкор Быстрова-учет финансовых результатов.docx
Дата 05.05.2017
Размер 24.33 Kb.
Формат файла docx
Имя файла Быстрова-учет финансовых результатов.docx
Тип Документы
#7832

Тема Учет доходов, расходов и финансовых результатов

1. Учет доходов и расходов

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Понятие и условия признания доходов и расходов организации регулируются:

  • ПБУ 9/99 «Доходы организации»

  • ПБУ 10/99 «Расходы организации»


Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Условия признания доходов:

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Условия признания расходов:


Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

А) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Б) сумма расхода может быть определена;

В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Доходы и расходы подразделяются на две группы:

  1. Д и Р от обычных видов деятельности;

  2. Прочие Д и Р.



Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности


Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с производством продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые считаются расходами от обычных видов деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности, дает возможность получать информацию для различных целей.

Затраты – стоимостное выражение использованных в процессе хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Концепция учета затрат связана с отнесением их в расходы либо капитализацией в активы.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличного от распределения капитала между участниками организации. В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль (иначе было бы бессмысленным калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи). Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль. В ходе производства эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не существуют» до продажи. Производственная бухгалтерия как раз и основана на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков. Осуществление затрат – это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода.

Затраты на производство продукции, работ, услуг отождествляют с понятием «издержки производства». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в себестоимости продукции. Различие понятий издержек производства и себестоимости продукции связано с тем обстоятельством, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию и ее продажу.

Методы организации учета затрат и перечень используемой для ведения учета первичной документации определяются рядом факторов. К важнейшим из них можно отнести особенности технологического процесса и вид используемого в процессе производства ресурса.

Для учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете используются следующие счета:

№ счета

Наименование счета

Рекомендуемая аналитика

20

Основное производство

По видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)

21

Полуфабрикаты собственного производства

По местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям

23

Вспомогательное производство

По видам производств

25

Общепроизводственные расходы

По отельным подразделениям организации и статьям расходов

26

Общехозяйственные расходы

По каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат

28

Брак в производстве

По отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака

44

Расходы на продажу

По видам и статьям расходов

96

Резервы предстоящих расходов

По отдельным резервам

97

Расходы будущих периодов

По видам расходов


Организации, занимающиеся производством продукции, работ, услуг в течение месяца учитывают свои затраты по Дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции по Кредиту счетов 10, 70, 69, 60 и т.д. (в зависимости от вида расходов). В конце месяца, в первую очередь, осуществляется разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, работами, оценку затрат на незавершенное производство. Затраты, относящиеся к завершенной производством продукции подлежат отражению на счете 43 или 40. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, такого распределения не производят. Затраты, относящиеся к проданной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, проданным товарам подлежат списанию на счет 90, на котором в течение отчетного периода отражалась выручка от продажи.

90 «Продажи»

Д

К

Расходы

Доходы (выручка)

Д90/2 К43,20,41 –себестоимость продаж

Д90/3 К68-НДС

Д 90/4 К 68 - акцизы

Д62 К90/1 - выручка от продажи продукции, работ, услуг (вкл. НДС)


Доходы и расходы от обычных видов деятельности подлежат отражению на счете 90 «Продажи» нарастающим итогом в течение года. В конце каждого месяца выводится промежуточный финансовый результат - прибыль/убыток от продажи:

Д 90/9 К 99 – Прибыль

Д 99 К 90/9 – Убыток

Учет прочих доходов и расходов


Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Прочие доходы и расходы подлежат отражению на счете 91»Прочие доходы и расходы».

Счет 91


Д

К

Расходы

Доходы

Субсчета:

91/1-прочие доходы

91/2-прочие расходы

……

91/9-сальдо прочих доходов и расходов
Организации обязаны вести аналитический учет по группам Доходов и Расходов

На счете 91 доходы и расходы, также как и на счете 90 отражаются накопительным путем в течение года. В конце каждого месяца выводится сальдо прочих доходов и расходов:

Д 91/9 К 99 – Прибыль

Д 99 К 91/9 - Убыток

2. Учет формирования финансового результата и реформация баланса.


Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение года на счете 99 в виде его свернутого остатка, отражающего по дебету счета - убыток, по кредиту – прибыль.

Счет 99


Д




К

1. Убыток от продажи Д99 К90/9
2. Прочие убытки Д99 К91/9

3.Сумма текущего налога на прибыль

Д99 К68

Или

Или

  1. Прибыль от продажи Д90/9 К99

  2. Прочие прибыли Д91/9 К99




Свернутый остаток по 99 счету подлежит отражению в бух. балансе по статье «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Формирование финансового результата поэтапно отражается в отчете о прибылях и убытках. В данном случае расчет балансового показателя прибыли или убытка производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.


Реформация баланса

В конце календарного года счета 90,91,99 подлежат закрытию (реформация баланса):

  1. Закрытие счета 90 «Продажи», 91»Прочие доходы и расходы».

В течение года счета 90,91 по субсчетам не закрываются. В конце года внутренними записями по этим счетам осуществляется закрытие:

Д90/1 К90/9 - закрытие субсчета 90/1
Д90/9 К90/2,3,4 - закрытие субсчетов 90/2,3,4

Аналогично:

Д91/1 К91/9 - Закрытие субсчета 91/1

Д91/9 К91/2 - Закрытие субсчета 91/2
2.Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»:

- списание нераспределенной прибыли Д99 К84

- списание непокрытого убытка Д84 К99

Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению в годовом бух/балансе и в отчете о финансовых результатах.
написать администратору сайта